Заработная плата выдается работникам организации за вычетом налога на доходы физических лиц. Дело в том, что на основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм НДФЛ в бюджет. На практике возможны ситуации, когда НДФЛ был удержан в размере большем, чем следовало. Это может быть результатом счетной ошибки, неправильного применения норм налогового законодательства или несвоевременного представления работником документов, подтверждающих право на льготы по НДФЛ. Каков порядок возврата излишне удержанного налога? Надо ли сообщать работнику о факте излишнего удержания НДФЛ? На эти вопросы мы ответили в представленной статье.
Налоговое законодательство — о возврате НДФЛ. Порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ регулируется ст. 231 НК РФ. Федеральным законом N 229-ФЗ <1> данная статья изложена в новой редакции, согласно п. 2 ст. 10 названного Закона изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.
———————————
<1> Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».
На основании абз. 1 и 2 п. 1 ст. 231 излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В Письме от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 Минфин рассмотрел следующие вопросы: допустимо ли уведомить налогоплательщика о сумме излишне удержанного НДФЛ, направив сообщение в электронной форме (например, по электронной почте через Интернет), или же необходимо направлять сообщение только на бумажном носителе; может ли это быть сообщение в произвольной форме или следует представить физическому лицу справку по форме 2-НДФЛ с указанием излишне уплаченного налога?
Чиновники ведомства отметили, что Налоговый кодекс не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога. Таким образом, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику об этом в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения. Приведем образец уведомления.
Общество с ограниченной ответственностью «Матрица»
603124, г. Н. Новгород, ул. Полтавская,
д. 14, тел. (831) 478-78-78
Исх. N 743 Старшему кассиру-операционисту
15 ноября 2011 г. Белкиной С. А.
Уведомление
Светлана Анатольевна, уведомляем вас о том, что в связи со счетной ошибкой бухгалтера из ваших доходов за сентябрь 2011 г. удержана излишняя сумма налога на доходы физических лиц в размере 465 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ вы вправе обратиться в адрес ООО «Матрица» с заявлением о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ путем:
— зачета переплаты в счет последующих удержаний НДФЛ;
— возврата денег на ваш счет в банке.
В заявлении необходимо указать номер и серию паспорта, адрес, ИНН.
В случае осуществления возврата налога в денежной форме следует указать реквизиты своего банковского счета.
При отсутствии заявления в адрес ООО «Матрица» возврат излишне удержанного НДФЛ может быть осуществлен налоговым органом по месту жительства на основании налоговой декларации по завершении налогового периода.
Главный бухгалтер Долгова /О. П. Долгова/
С настоящим уведомлением ознакомлен(а),
один экземпляр получил(а) Белкина, /С. А. Белкина/
15 ноября 2011 г.
Отметим, что в тексте заявления работника обязательно должны быть данные, позволяющие идентифицировать как налогоплательщика, так и налогового агента. Содержание заявления зависит от выбранного налогоплательщиком способа возмещения излишне удержанного НДФЛ: зачет переплаты НДФЛ в счет предстоящих платежей или возврат суммы НДФЛ на счет в банке. В последнем случае налогоплательщик должен указать свои банковские реквизиты. Срок для подачи заявления налоговому агенту — до 31 декабря того года, в котором допущена ошибка. Форма заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ, как и форма уведомления, произвольна. Приведем образец заявления.
Директору ООО «Матрица»
Градову В. П.
от ст. кассира-операциониста
Белкиной С. А.,
зарегистрированной по адресу
603155, г. Н. Новгород,
ул. Трудова, д. 23, кв. 201;
паспорт серии 22 01 N 532051,
выдан УВД по г. Н. Новгороду
21.01.2010;
ИНН 5260012345
Вх. N 846
16.11.2011
Заявление
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ прошу осуществить возврат излишне удержанного из моей заработной платы за сентябрь 2011 г. НДФЛ в размере 465 руб. на мой банковский счет.
Наименование банка: Нижегородское ОСБ N 8627 Сбербанка России
Местонахождение банка: г. Н. Новгород
К/с 30101810300000000615
БИК 044705615
ИНН банка 5193001289
Назначение платежа: для зачисления на счет
42307.810.8.1212.4823654
Ф. И.О.: Белкина Светлана Анатольевна
Белкина, /С. А. Белкина/
16 ноября 2011 г.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает такой налог, в течение трех месяцев со дня получения агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Если суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему РФ, недостаточно для возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему суммы налога налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Примечание. Пунктом 1 ст. 231 НК РФ установлен как максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога с момента подачи им заявления. Агент непосредственно после получения заявления налогоплательщика о возврате данных сумм принимает решение о самостоятельном возврате этих сумм либо об обращении в налоговый орган за возвратом излишне удержанного налога налоговому агенту.
Абзацем 8 п. 1 ст. 231 предусмотрено, что вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ. Названные положения ст. 231 НК РФ также введены в действие Федеральным законом N 229-ФЗ 1 января 2011 г. Форму регистра налогового учета и порядок отражения в ней аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов организация обязана разработать самостоятельно с учетом того, что налоговая база и сумма НДФЛ рассчитываются отдельно по каждому налогоплательщику. При разработке регистров учета налоговым агентам целесообразно учитывать показатели, содержащиеся в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, поскольку данные из регистров налогового учета будут использоваться для заполнения таких справок.
Отметим, что выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, разработанного налоговым агентом, представляется в налоговый орган для возврата сумм налога, излишне удержанных с 01.01.2011. До вступления в силу указанной редакции ст. 231 НК РФ налоговые агенты в целях учета доходов, полученных от них физическими лицами, использовали самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. В настоящее время применяется Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». Таким образом, при возврате налоговым агентом налогоплательщику сумм налога, излишне удержанных до 01.01.2011, вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписки из указанных форм, используемых в целях учета доходов, полученных налогоплательщиками.
Вопрос: Какие документы налогоплательщик обязан представить налоговому агенту о факте возврата либо отказа в возврате налоговым органом излишне удержанных сумм НДФЛ в 2009 г.? В каком порядке организация должен известить налоговый орган о возврате налогоплательщику ранее излишне удержанного НДФЛ?
В Письме от 06.10.2011 N 03-04-06/4-252 Минфин уточнил: если в 2011 г. налогоплательщик обратился к налоговому агенту за возвратом сумм излишне удержанного налога, организация осуществляет возврат указанных сумм исходя из положений ст. 231 НК РФ в редакции Федерального закона N 229-ФЗ.
Поскольку возврат сумм излишне удержанного налоговым агентом в 2009 г. налога налогоплательщик мог получить в налоговой в 2010 г., одновременно с заявлением о возврате налога он должен предоставить агенту подтверждение налогового органа о неосуществлении им возврата вышеуказанных сумм.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки по форме 2-НДФЛ.
К сведению. Налоговый агент вправе вернуть физическому лицу переплату по налогу из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Порядок возврата излишне удержанного НДФЛ бывшему работнику в случае ликвидации организации. Согласно положениям ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Юридическое лицо может быть ликвидировано, в частности, по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы НДФЛ одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ).
О возврате НДФЛ в связи с приобретением права на имущественный вычет. Обратимся к Письму Минфина России от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, в котором рассмотрена следующая ситуация. Налогоплательщик в августе 2011 г. приобрел недвижимое имущество (квартиру) и подал заявление в налоговый орган, дополнительно приложив справку 2-НДФЛ за период январь — август 2011 г. В сентябре он получил в налоговом органе уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ за налоговый период 2011 г. и, приложив письменное заявление на имя работодателя с просьбой предоставить такой вычет за налоговый период 2011 г. с доходов начиная с января, передал уведомление работодателю — налоговому агенту. В связи с этим возникает вопрос: может ли налогоплательщик исходя из положений ст. 78 НК РФ сразу же при получении уведомления из налоговой о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у работодателя произвести с налоговым органом сверку и написать заявление на возврат последним налога, уплаченного за период январь — август 2011 г., или написать заявление на зачет указанных сумм в счет предстоящих платежей, не дожидаясь окончания налогового периода?
Специалисты финансового ведомства разъяснили следующее. В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на такой вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Федеральным законом N 229-ФЗ ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после подачи налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.
Следует отметить, что неправомерно удержанный налог и есть излишне удержанный, поскольку правомерно удержанный налог таковым быть не может.
Возврат НДФЛ в связи с приобретением статуса налогового резидента. С 1 января 2011 г. Федеральным законом N 229-ФЗ ст. 231 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Минфин в Письме от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258 подчеркнул, что с 1 января 2011 г. следует руководствоваться данным порядком, то есть при изменении статуса налогоплательщика возвращать НДФЛ через налоговый орган. Также о порядке возврата НДФЛ в связи со сменой статуса физического лица говорится в Письмах Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-108, от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273, УФНС по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/3/026851@, от 18.02.2011 N 20-14/3/015325.
К сведению. На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговая служба имеет особое мнение по вопросу возврата НДФЛ. Так, в Письме от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 «О порядке возврата налога иностранным гражданам» чиновники данного ведомства указали: возврат НДФЛ при приобретении работником статуса налогового резидента РФ вправе производить налоговый агент. Такая ситуация возможна, если гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признается налоговым резидентом РФ. В обоснование своей позиции специалисты ФНС привели Письмо Минфина России от 18.07.2007 N 01-СШ/19. В названном Письме говорится о том, что смена статуса может произойти после 3 июля календарного года, то есть задолго до окончания налогового периода. Следовательно, в такой ситуации работник вправе подать налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога. На основании полученного заявления работодатель пересчитывает НДФЛ исходя из ставки 13% и возвращает налог в течение того же года в установленном п. 1 ст. 231 НК РФ порядке.
Отметим, что приведенными рекомендациями налогового ведомства можно руководствоваться, только если гражданин приобретает статус налогового резидента РФ после 3 июля соответствующего года: до конца года его статус уже не изменится.
* * *
Подведем итоги. Итак, в случае излишнего удержания НДФЛ организация — налоговый агент должна известить работника-налогоплательщика путем направления ему уведомления. По выбору работника налог можно зачесть в счет предстоящих расчетов по НДФЛ или вернуть путем безналичного перевода на расчетный счет.
Погашение задолженности по НДФЛ перед налогоплательщиком производится налоговым агентом из сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей. При этом они могут быть удержаны из доходов как данного налогоплательщика, так и других лиц, получающих доходы от этого налогового агента.
Налоговым кодексом установлены следующие сроки:
— уведомление налогоплательщика производится в течение 10 дней с момента обнаружения ошибки;
— перечисление денежных средств — в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика. За нарушение срока перечисления налоговый агент уплачивает налогоплательщику проценты, которые рассчитываются за каждый календарный день нарушения срока возврата от суммы несвоевременно перечисленного налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Источник: hr-portal.ru