Сегодня вновь актуальна характерная для начала XX в. практика «притворных сделок» в трудоправовых отношениях. Случаи, когда предприниматели пытаются скрыть факт использования наемного труда путем заключения фиктивных гражданско-правовых договоров, не редкость. Об институте изменения юридической квалификации договора в судебном порядке читайте в материале.
Изменение юридической квалификации трудового договора вызывает на практике немало вопросов, а равно трудовых и налоговых споров. Согласно ТК РФ (ст. 11) «в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права». На основании ст. 58 ТК РФ «трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок». И в том, и в другом случае речь идет об изменении юридической квалификации договора, либо гражданско-правового в трудовой (межотраслевая переквалификация), либо срочного трудового договора в трудовой договор, заключенный на неопределенный срок (отраслевая переквалификация видов трудового договора). Рассмотрим по порядку.
Начнем с того, что договоры являются общеправовой (межотраслевой) юридической конструкцией, применяемой как в частных, так и публичных отраслях права (административный договор, служебный контракт и др.). Юридическая квалификация договора напрямую связана с применением соответствующего отраслевого законодательства, которое регулирует отношения участников договора. С этим понятием связана и еще одна правовая категория — изменение юридической квалификации договора. Ни одна из отраслей права, в том числе и гражданское право — «материнская отрасль» для договоров, не содержит определения института изменения юридической квалификации (переквалификации) договора (сделки). Но этот институт находит свое проявление в отраслевых формах, как в частных, так и публичных отраслях права. Поскольку трудовое право основано на единстве частных и публичных начал, постольку и данная отрасль не исключает обращения к этому институту. В этой связи рассмотрим этот институт в сравнительно-правовом разрезе частных и публичных отраслей права и определим пределы применения этой юридической конструкции в трудовом праве.
С позиции гражданского права
Обратимся к анализу изменения юридической квалификации сделок в гражданском праве. О некой переквалификации сделки, «превращении одного типа договора в другой» можно вести речь в отношении последствий притворных сделок. В ГК РФ (п. 2 ст. 170) предусмотрена возможность переквалификации притворной сделки, то есть сделки, которая совершена с целью прикрыть другую сделку. Такая притворная сделка считается ничтожной, однако в данном случае применяются правила, относящиеся к сделке, которую стороны действительно имели в виду. Ничтожная сделка является недействительной с момента ее совершения независимо от признания ее таковой судом. В таких случаях функция суда сводится к применению к такой сделке предусмотренных законом последствий. Но названным случаем не ограничиваются основания изменения юридической квалификации договоров, в том числе гражданско-правовых. Между тем гражданское законодательство не предусматривает такого правового института, как переквалификация сделки.
Ориентиром для уяснения содержания рассматриваемого института может служить Определение КС РФ от 16.12.2002 N 282-О «О прекращении производства по делу о проверке конституционности статьи 1062 ГК РФ в связи с жалобой коммерческого акционерного банка «Банк Сосьете Женераль Восток». В данном Определении Конституционный Суд РФ, рассматривая конституционность положений ст. 1062 ГК РФ, указал, что «правовая квалификация сделок связана с определением ее основополагающих признаков, позволяющих определить, какие нормы ГК РФ регулируют возникшие между сторонами отношения. В частности, является ли данная сделка договором купли-продажи либо подчиняется нормам ГК РФ о договоре мены» <1>. Таким образом, в гражданском праве изменение юридической квалификации — это по сути институт признания сделок недействительными. В определенной части это может касаться и трудовых договоров.
———————————
<1> Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. N 1.
При рассмотрении налоговых дел иногда возникает вопрос о возможности изменения квалификации не только гражданско-правовых договоров, но и договоров, вытекающих из трудовых и иных отношений. В частности, этот вопрос приобретает значение при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, когда в соответствии с пп. 38, 39 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик заявляет об учете расходов в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты работающих в организации инвалидов. В таких ситуациях налоговые инспекции проверяют трудовые договоры, заключенные организацией с инвалидами, и ссылаются на их недействительность либо на применение к этим договорам норм гражданского законодательства. Например, в целях получения налоговых льгот организация заключает мнимые трудовые договоры с инвалидами, последние фактической трудовой деятельности не осуществляют. Мнимая сделка является ничтожной и недействительна с момента ее заключения. На практике вряд ли в применении последствий этой сделки будут заинтересованы ее стороны. Однако налоговые органы в ходе проведения проверок выявляют названные договоры и для применения правовых последствий ничтожных договоров обращаются в арбитражные суды с целью доначисления налогов, пени, штрафов. В этой ситуации обеспечиваются фискальные интересы государства. Решение арбитражного суда по налоговому спору не решает судьбы трудовых договоров. Означает ли данная ситуация, что трудовые договоры с инвалидами должны быть расторгнуты? Если да, то следует определить основание прекращения трудового договора согласно ТК РФ, иные федеральные законы не содержат таких специальных оснований. Возможно, следует обратиться к институту аннулирования трудового договора (ст. 61 ТК РФ), но применение этого института осуществляется по усмотрению работодателя. Таким образом, вопрос о судьбе трудового договора остается открытым.
С точки зрения налогового права
В публичных отраслях права, например в налоговом праве, институт изменения юридической квалификации договоров применяется довольно широко. Согласно ст. 45 НК РФ налоговые органы вправе изменить юридическую квалификацию сделок налогоплательщика и в судебном порядке взыскать недоимку, пени, штрафы. НК РФ также не содержит дефиниции «изменение юридической квалификации договоров». Но судебно-арбитражная практика определила критерии такой переквалификации договоров в целях налогообложения (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» <2>). В соответствии с названным Постановлением при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) судам необходимо учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) недействительны независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ. Представляется, что именно это расхождение между «действительным экономическим смыслом» операции и тем, как «налогоплательщик для целей налогообложения учел операции», то есть между существом операции и ее документальным оформлением, и оценка такого расхождения в пользу «подлинного экономического содержания» (и соответственно, в ущерб «бумажному» отражению этой операции) и являются переквалификацией операции. По сути любое установление факта расхождения существа и документального оформления сделки свидетельствует о ее притворности или мнимости.
———————————
<2> Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2006. N 12.
Так, налоговый орган может установить, что под видом соглашения о предоставлении персонала (аутстаффинга) реализована схема по формальному выведению части персонала в фирму, применяющую упрощенную систему налогообложения и имеющую в этой связи освобождение от уплаты единого социального налога (ЕСН). При этом отсутствует реальное изменение условий труда и порядка его оплаты в отношении данных лиц. Например, в одном из подобных дел суд пришел к выводу о создании обществом противоправной схемы, связанной с заключением фиктивных сделок, направленных на уклонение от уплаты ЕСН. Как было установлено судом, перевод работников общества во вновь созданные организации носил формальный характер, поскольку трудовые функции и фактическое место трудовой деятельности для этих работников не изменились <3>. В этом случае налоговый орган доначислит недоимку, пени, штрафы. Но судьба трудовых договоров останется неопределенной, хотя по сути налоговый орган в целях налогообложения осуществил замену лиц в обязательстве — замену одного работодателя (фиктивного) на фактического работодателя. Трудовое законодательство названную ситуацию не регулирует. Полагаем, что этот пробел должен быть восполнен путем внесения соответствующих оснований изменения трудового договора (ст. 75 ТК РФ). Речь идет о новом основании — в связи с изменением юридической квалификации договоров в судебном порядке.
———————————
<3> См., например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2007 по делу N А11-14281/2006-К2-23/916/35.
Взгляд на проблему со стороны судебных органов
В судебно-арбитражной практике вопросы юридической переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые договоры разрешаются, как правило, в рамках двух категорий споров. Во-первых, по искам граждан к работодателям о признании заключенных договоров трудовыми и предоставлении предусмотренных законом условий труда. Во-вторых, по требованиям территориальных органов Фонда социального страхования РФ или налоговых органов к работодателям о переквалификации гражданско-правовых договоров, заключенных с гражданами, в трудовые договоры и взыскании задолженности по обязательным платежам в Фонд социального страхования (доначисленным на сумму выплат по трудовым договорам), по единому социальному налогу <4>.
———————————
<4> См. также: Кратенко М.В. Договор найма услуг физического лица: проблемы судебной практики и перспективы правового регулирования // Трудовое право. 2007. N 5. С. 3 — 18.
Пример. Определить характер заключенного договора должен был Арбитражный суд Мурманской области, который рассматривал дело по заявлению межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 6 по Мурманской области (далее — инспекция) о признании недействительным уведомления Управления Федерального казначейства Министерства финансов РФ по Мурманской области (далее — управление) об уменьшении инспекции бюджетных ассигнований. Причиной уменьшения ассигнований стало, по мнению управления, нецелевое использование инспекцией бюджетных средств. Один из предметов спора между инспекцией и управлением сводился к тому, на какой код экономической классификации должны относиться выплаты трудившемуся в инспекции работнику. В случае заключения с работником трудового договора выплаты по нему относились на один код, в случае заключения с ним гражданско-правового договора — на другой код. При этом соглашение инспекции с работником определялось как договор подряда, а выплаты работнику были сделаны как по трудовому договору. Суд в итоге, применив ст. 56 ТК РФ («Понятие трудового договора. Стороны трудового договора») и сопоставив ее формулировку с содержанием конкретных договоров, пришел к выводу о том, что заключались срочные трудовые соглашения. «Из материалов дела следует, — отмечается в Постановлении ФАС Северо-Западного округа, — что спорные выплаты производились на основании заключенных с внештатным работником договоров от 29.12.2001, от 15.01.2002 и от 23.01.2002, согласно которым работник принимает на себя обязательства по управлению, техническому обслуживанию и содержанию в исправном состоянии автомобиля. Инспекция же, в свою очередь, создает условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенных работнику материальных ценностей, своевременно и в полном объеме производит оплату» <5>. При этом суд не придал значения названию договоров, отметив, что характер заключенных договоров определяется не наименованием, а содержанием этих договоров. Кроме того, подтверждением заключения именно трудового, а не гражданско-правового договора суд признал факт исчисления инспекцией с выплат работнику единого социального налога, а также страховых взносов в Фонд социального страхования РФ <6>. Как известно, страховые взносы по общему правилу не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера.
———————————
<5> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2005 N А42-5308/03-5 // Справочная правовая система «Гарант».
<6> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2005 N А42-5308/03-5 // Справочная правовая система «Гарант».
Налоговые органы в ходе проверок нередко рассматривают выплаты налогоплательщика по гражданско-правовым договорам как выплаты по трудовым договорам. Это в итоге приводит к штрафным санкциям, применяемым к налогоплательщикам, и дополнительным расходам.
Пример. В результате выездной налоговой проверки, проведенной инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району Красноярска (далее — инспекция), было принято решение о привлечении ООО «Союз-Телеком» (далее — общество) к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде уплаты штрафа, а также был доначислен единый социальный налог и пени. Основанием налоговой ответственности стало невключение обществом в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу вознаграждений, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (договоры на выполнение работ и оказание услуг), которые, по мнению инспекции, на самом деле являлись трудовыми договорами. Предметом этих договоров являлись телефонизация квартир, услуги по радиофикации жилых домов, монтаж специальных устройств на маневренной вышке и блок-посту. Определение судом характера заключенных договоров производилось в ходе анализа признаков, позволяющих разграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров (личностный признак, организационный признак, характер работы, наличие гарантий социальной защищенности). «К основной обязанности работника по трудовому договору, — отмечается в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, — относится, прежде всего, личное выполнение трудовой функции и подчинение внутреннему трудовому распорядку того предприятия (организации, учреждения), с которым он заключил индивидуальный трудовой договор» <7>. Эти признаки затем сопоставлялись с содержанием конкретных договоров.
———————————
<7> Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 N А33-4217/06-Ф02-5620/06-С1 // Справочная правовая система «Гарант».
* * *
Определять характер заключенных договоров пришлось также Арбитражному суду Красноярского края, куда обратилось ОАО «Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы» (далее — общество) с требованием обязать Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования (далее — отделение ФСС) возвратить необоснованно взысканную сумму страховых взносов и пени. В ходе проведенной отделением ФСС документальной выездной проверки был установлен факт неначисления обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты по договорам, фактически являвшимся трудовыми. Подавая иск, общество считало, что договоры носили гражданско-правовой характер (договоры возмездного оказания услуг), выплаты по которым не требуют внесения страховых взносов на обязательное социальное страхование. Суд в итоге отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, установив, что условия и порядок исполнения заключенных обществом с физическими лицами договоров свидетельствуют об их правовой природе как трудовых договоров. Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали это решение. «Имеющиеся в материалах дела договоры, — отмечается в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа, — заключенные обществом с физическими лицами, имеют признаки срочного трудового договора… так как по ним работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, а общество обязуется с определенной периодичностью выплачивать работнику вознаграждение. Из предмета договоров видно, что по договору выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности физического лица — исполнителя; при этом был важен сам процесс труда, а не оказанная услуга» <8>. Суд также отметил, что само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для отнесения его к трудовому или гражданско-правовому договору, так как основное значение имеет содержание договора. А то, что договорами не предусматривалось зачисление работников в штат предприятия и отсутствовали записи в трудовых книжках работников, «не может служить безусловным основанием для признания спорных договоров гражданско-правовыми, а свидетельствует о нарушениях работодателем норм действующего законодательства о труде» <9>.
———————————
<8> Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.07.2006 N А33-19664/05-Ф02-2961/06-С1 // Справочная правовая система «Гарант».
<9> Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.07.2006 N А33-19664/05-Ф02-2961/06-С1 // Справочная правовая система «Гарант».
Особенности переквалификации договора
Таким образом, институт квалификации (переквалификации) договоров предназначен для определения типов договоров, то есть для выявления конститутивных признаков договора и последующего подчинения тем нормам гражданского, трудового, административного, иного законодательства, которые регулируют данный тип договорных обязательств. При этом следует разграничить два вида «изменения квалификации договора»: отраслевая и межотраслевая переквалификация договора. Отраслевое изменение юридической квалификации договора ограничено видами отраслевых договоров. В трудовом праве один из ярких тому примеров — это переквалификация срочного трудового договора в трудовой договор, заключенный на неопределенный срок. Такая переквалификация имеет два правовых режима. Во-первых, превращение срочного трудового договора в бессрочный происходит в силу прямого указания закона с молчаливого согласия сторон трудового договора. В случае, когда ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия и работник продолжает работу после истечения срока действия трудового договора, условие о срочном характере договора утрачивает силу, и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). Во-вторых, переквалификация возможна в судебном порядке. Трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).
Как уже отмечалось выше, межотраслевая переквалификация договоров также имеет место в трудовом праве (ст. 11 ТК РФ). Таким образом, судебная форма переквалификации договоров в трудовом праве отражает частные начала отрасли, а внесудебная, в силу прямого указания закона, — публичные, защиту трудовых прав работника. Кроме того, на наш взгляд, не только судебные органы, но и КТС, государственная инспекция труда также должны быть наделены правом выносить решения, касающиеся изменения юридической квалификации договора. Это отвечает характеру и социальному назначению отрасли трудового права.
В этой части подходы к толкованию договора в гражданском праве и трудовом праве также должны существенно разниться.
Во-первых, инициатором обращения в суд (заявителем) с очевидностью может выступать работник.
Во-вторых, юридическая переквалификация договора может быть только в одном направлении — установлении или неустановлении факта заключения трудового договора. Не допускается юридическая переквалификация трудового договора в гражданско-правовой.
В-третьих, при толковании договора предпочтение отдается не формальной стороне договора, буквальному значению слов и выражений (теория волеизъявления), а действительной воле сторон, которая реализована в «фактически сложившихся между сторонами отношениях». При этом суду следует обратиться к практике (фактическому поведению сторон), возникшей после заключения договора во исполнение условий договора. Эти данные должны быть единственными аргументами в пользу того или иного понимания условий договора.
В-четвертых, суд при толковании договора и изменении его юридической квалификации руководствуется признаками трудового правоотношения (трудового договора), известными в теории как личностный, имущественный и организационный и получившими легальное закрепление (ст. 15 ТК РФ).
В-пятых, суд при изменении юридической квалификации договора не может ограничиться только общим заявлением о природе договора, он должен установить и его необходимые условия о времени начала работы (в срочном договоре и окончания), трудовой функции, месте работы и оплате труда. Отсутствующие в договоре иные условия (о рабочем времени, времени отдыха и др.) могут восполняться нормами трудового законодательства, то есть устанавливаться на уровне не ниже минимальных границ трудовых прав, предусмотренных трудовым законодательством.
По действующему трудовому законодательству правовыми последствиями изменения юридической квалификации являются:
1) заключение трудового договора (вместо ранее действовавшего гражданско-правового договора);
2) пролонгация трудового договора на условиях бессрочного договора.
Как показал анализ судебно-арбитражной практики, перечень последствий переквалификации трудовых договоров не может исчерпываться указанными выше. Он должен быть дополнен, например, признанием в форме изменения работодателя в порядке универсального трудоправового преемства. Соответствующие дополнения необходимо внести в ТК РФ (ст. 75).
Источник: hr-portal.ru