Авторские и аналогичные договоры и страховые взносы
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят такие выплаты на основании заключенных трудовых договоров, гражданско-правовых договоров, а также авторских и иных аналогичных договоров. Выплаты по перечисленным договорам в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах признаются объектом обложения страховыми взносами. Об авторских и аналогичных договорах и страховых взносах, начисляемых с выплат по таким договорам, пойдет речь в этой статье.
Поскольку основной темой являются страховые взносы, начнем нашу статью с обращения к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ). Именно этот Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Плательщиками страховых взносов на основании ст. 5 Закона N 212-ФЗ являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К таковым согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ относятся организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Поскольку для последних объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ признаются лишь выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), речь в статье мы будет вести лишь об организациях и индивидуальных предпринимателях, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и коммерсантов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения:
— по договорам авторского заказа;
— в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
— по издательским лицензионным договорам;
— по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
По договору авторского заказа одна сторона (автор) по заказу другой стороны (заказчика), в нашем случае это организация или индивидуальный предприниматель, обязуется создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме (ст. 1288 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)). По общему правилу договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не установлено иное.
Договором может быть предусмотрено:
— отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором (в этом случае к договору применяются правила ГК РФ о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не вытекает иное);
— предоставление заказчику права использования произведения, которое должно быть создано автором, в установленных договором пределах (в этом случае к договору применяются положения, предусмотренные ст. ст. 1286 и 1287 ГК РФ).
По договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 ГК РФ). Отметим, что согласно ст. 1270 ГК РФ автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение.
Издательский лицензионный договор регулируется ст. 1287 ГК РФ. Согласно названной статье по договору о предоставлении права использования произведения, заключенному автором или иным правообладателем с издателем, то есть с лицом, на которое по условиям договора возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее установленного договором срока. При неисполнении этой обязанности лицензиар вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков.
Если конкретный срок начала использования произведения договором не установлен, использование должно быть начато в срок, обычный для данного вида произведений и способа их использования. Такой договор может быть расторгнут лицензиаром по основаниям и в порядке, которые предусмотрены ст. 450 ГК РФ. В случае расторжения договора лицензиар вправе требовать выплаты ему вознаграждения, предусмотренного договором, в полном объеме.
Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства согласно ст. 1286 ГК РФ представляет собой договор, по которому одна сторона — автор или иной правообладатель (лицензиар) — предоставляет либо обязуется передать другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в пределах, установленных договором.
В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Итак, в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, включаются в том числе выплаты и иные вознаграждения по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
База для начисления страховых взносов в рассматриваемом случае в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в числе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указаны суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Учитывая то, что договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры и лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства являются гражданско-правовыми договорами, а также определение объекта обложения страховыми взносами, содержащееся в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, распространяется и на суммы выплат и иных вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Об этом сказано в Разъяснении «О применении отдельных норм Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства», утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. N 112н (далее — Разъяснение N 112н).
Обратимся к законам о конкретных видах социального страхования, чтобы определить, кто же является в соответствии с их положениями застрахованными лицами.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «О пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, работающие по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Застрахованными лицами на основании Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 326-ФЗ) являются физические лица, на которых распространяется обязательное медицинское страхование в соответствии с названным Федеральным законом. На основании п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ застрахованными лицами являются, в частности, граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), работающие по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Статья 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» не относит к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, физических лиц, получающих вознаграждения по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Как установлено п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В Разъяснении N 112н сказано, что положения п. 15 ч. 1 и п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от N 212-ФЗ корреспондируют положениям федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, определяющим перечень застрахованных лиц по соответствующим видам обязательного социального страхования.
Таким образом, в соответствии с положениями ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 15 ч. 1 и п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, взаимосвязанными с соответствующими положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в базу для начисления страховых взносов не включаются:
— в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц — иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории Российской Федерации;
— в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории Российской Федерации).
В соответствии со ст. 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано и у которого в соответствии с п. 3 ст. 1228 ГК РФ первоначально возникает исключительное право на результат его творческого труда.
То есть в объект обложения страховыми взносами должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является автор.
Исключительное право автора на результат его творческого труда может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ). Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами, — наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.
Вопрос, связанный с исчислением страховых взносов с выплат сотруднику предприятия — автору изобретения (патентообладателю) по договору на передачу неисключительного права на использование изобретения, рассмотрен в Письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. N 30-21/10057. Как сказано в Письме, на основании п. 1 ст. 1225 ГК РФ изобретение не относится к произведениям науки, литературы и искусства, а является отдельно выделенным результатом интеллектуальной деятельности. Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по лицензионному договору о передаче неисключительных прав на использование изобретения, не является объектом обложения страховыми взносами.
Если же предметом лицензионного договора является предоставление права использования произведения науки, то вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по такому договору, признается объектом обложения страховыми взносами.
Согласно ст. 1370 ГК РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.
Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.
Вместе с тем если работодатель не выполнит условия, определенные в абз. 2 п. 4 ст. 1370 ГК РФ, то право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец будет принадлежать работнику.
В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой работнику компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем.
Следовательно, если в рассматриваемом случае работник предприятия является автором служебного изобретения и патентообладателем, то он имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем. Если выплата указанного вознаграждения не предусмотрена условиями трудового договора, то между ним и работодателем заключается отдельный договор, определяющий размер, условия и порядок выплаты установленного п. 4 ст. 1370 ГК РФ вознаграждения (компенсации). Данный договор будет являться гражданско-правовым договором не на выполнение работ, оказание услуг, а связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 и 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В Письме Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. N 559-19 отмечено, что изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы в следующих случаях:
— при выполнении договора подряда или договора на выполнение НИОКР, которые прямо не предусматривали их создание (ст. 1371 ГК РФ);
— промышленный образец может быть создан по договору, предметом которого было его создание (по заказу) (ст. 1372 ГК РФ);
— при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (ст. 1373 ГК РФ).
Во всех этих случаях автор изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющийся патентообладателем, имеет право на вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с п. 4 ст. 1370 ГК РФ, размер, условия и порядок выплаты которого устанавливаются договором между исполнителем или заказчиком работ и автором.
Данный договор также не будет являться гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, а будет связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав), поэтому вознаграждение, выплачиваемое по нему автору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1 и 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу — автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами.
Говоря об авторских и аналогичных договорах, нельзя обойти вниманием ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, согласно которой сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся названных договоров, определяется как сумма доходов, полученных по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах от суммы начисленного дохода в следующих размерах:
— создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, — 20%;
— создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30%;
— создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально — и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, — 40%;
— создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле — и кинофильмов) — 30%;
— создание музыкальных произведений — 40%. К ним относятся:
музыкально-сценические произведения (опера, балет, музыкальные комедии);
симфонические, хоровые, камерные произведения;
произведения для духового оркестра;
оригинальная музыка для кино-, теле — и видеофильмов и театральных постановок;
— создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию, — 25%;
— исполнение произведений литературы и искусства — 20%;
— создание научных трудов и разработок — 20%;
— открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) — 30%.
Необходимо отметить, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть они учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу (ч. 8 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают суммы страховых взносов с вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по авторским и аналогичных договорам, только в ПФР и ФФОМС — отдельно в каждый из перечисленных фондов (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Причем в течение расчетного периода, а им, как вы знаете, признается календарный год, страховые взносы уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Платеж следует сделать в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если срок уплаты признается выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока уплаты взносов считается ближайший за ним рабочий день (ч. 4, 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Помимо этого, необходимо представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены Федеральным законом N 212-ФЗ, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов (при этом указанные документы могут быть представлены в форме электронных документов и переданы с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг).
Расчет в территориальный орган ПФР должен быть представлен плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Отчетными периодами, как вы помните, на основании ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Таким образом, расчеты должны быть представлены не позднее:
15 мая — за I квартал;
15 августа — за полугодие;
15 ноября — за девять месяцев календарного года;
15 февраля — за календарный год.
Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 12 ноября 2009 г. N 894н.
Кроме того, организации должны вести учет сумм начисленных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись эти вознаграждения. Учет ведется, прежде всего, для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов. Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 415 тыс. руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание! Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2011 г. N 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 года» установлено, что для рассматриваемой категории плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица составляет сумму, не превышающую 512 тыс. руб. нарастающим итогом. Указанная норма действует с 1 января 2012 г.
В тот момент, когда сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом превысит 512 тыс. руб., с сумм превышения страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Источник: hr-portal.ru
