Изменения законодательства о страховых взносах: содержание и последствия для работодателей

Комментарий к Федеральному законуот 08.12.2010 № 339-ФЗ«О внесении измененийв Федеральный закон«О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации,Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральныйфонд обязательного медицинского страхованияи территориальные фонды обязательного медицинского страхования» иотдельные законодательные акты Российской Федерации»

Анализ динамики редактирования изменений в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» дает основания предполагать, что по скорости и количеству вносимых изменений он может догнать часть вторую Налогового кодекса РФ. Очередной блок изменений, вступивших в силу 01.01.2011, был внесен Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Объектом настоящего исследования являются новые редакции и новеллы Федерального закона № 212-ФЗ, а так же иных федеральных законов, имеющих отношение к работодателям.

Одной из первых новелл Федерального закона № 212-ФЗ, на которой представляется необходимым остановиться, является его новая статья 51, регулирующая вопросы представительства в регулируемых Федеральным законом отношениях, отсутствие которой вело к возникновению споров о правомерности представления интересов организаций и индивидуальных предпринимателей, действующих как плательщики взносов и др., что в свою очередь осложняло применение Федерального закона.

С 01.01.2011 вопросы представительства будут разрешаться в соответствии с названной статьей 51, в части 1 которой установлено, что плательщик страховых взносов может через законного или уполномоченного представителя участвовать в отношениях, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, если участие представителя в указанных отношениях не исключено данным Федеральным законом № 212-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 51 личное участие плательщика страховых взносов в таких отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя плательщика страховых взносов не лишает плательщика страховых взносов права на личное участие в указанных правоотношениях.

Как следует из частей 3—9 статьи 51 полномочия представителя плательщика страховых взносов должны быть доку ментально подтверждены в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ и иными федеральными законами, что, в частности, означает следующее:

1. законный представитель плательщика страховых взносов — организации в своем представительстве основывается на требованиях закона или учредительных документов организации. Законными представителями плательщика страховых взносов — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его законно го представителя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Их статус подтверждается такими документами, как свидетельство о рождении, решение суда об установлении опеки и назначении опекуна, др. В соответствии с частью 6 анализируемой статьи действия (бездействие) законных представите лей плательщика страховых взносов, совершенные в связи с участием этого плательщика страховых взносов в отношениях, регулируемых Федеральным законом № 212-ФЗ, признаются действиями (бездействием) этого плательщика страховых взносов;
2. уполномоченный представитель плательщика страховых взносов действует на основании доверенности. Уполномоченным представителем плательщика страховых взносов при знается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком страховых взносов представлять его интересы в отношениях с органами контроля за уплатой страховых взносов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о страховых взносах. Доверенность уполномоченному представителю плательщика страховых взносов — организации выдается в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Доверенность же уполномоченного представителя плательщика страховых взносов — физического лица должна быть нотариально удостоверенной доверенностью или приравниваться к удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 10 статьи 51 Федерального закона № 212-ФЗ не могут быть уполномоченными представителями плательщика страховых взносов:

На наш взгляд, существеннейшим образом скорректировано определение объекта обложения страховыми взносами в части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ: теперь к выплатам и вознаграждениям, признаваемым объектом обложения страховыми взносами, будут относиться выплаты и воз награждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовыхотношений и гражданско-правовых договоров, а не начисляемые «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам». Какой цели достигает законодатель данной поправкой? Как очевидно, охватить понятием «объект обложения страховыми взносами» значительно большее число выплат и вознаграждений, в том числе те, которые выплачиваются в соответствии не с договорами, а, например, с коллективными договора ми, локальными нормативными актами, иными правовыми актами, а также на основании решений учредителей (участников) организаций, собственников имущества организации и т.д.

При этом им сделано соответствующее уточнение перечня сумм, не под лежащих обложению страховыми взносами, в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ: с 01.01.2011 не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — работодателей, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9); помимо доходов (за исключением оплаты труда работников), получаемых членами зарегистрированных в установлен ном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, получен ной в результате ведения ими традиционных видов промысла, от обложения страховыми взносами также освобождаются аналогичные доходы общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (дополненная редакция пункта 4 части 1 статьи 9). 

В новой части 41 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ решен вопрос пропорционального определения размеров страховых взносов для тех случаев, когда в расчетном периоде прекращается предпринимательская или профессиональная деятельность. Согласно новой норме, если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращен либо приостановлен статус адвоката, прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Важным представляется и появившееся в статье 15 Федерального закона № 212-ФЗ право плательщика страховых взносов в пределах расчетного пери ода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (часть 2.1 статьи 15).

В соответствии с изменениями, вносимыми в пункт 1 части 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ, меняются сроки представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательно медицинского страхования: с 01.01.2011 такой расчет должен представляться ежеквартально, но не до 1-го числа второго календарно го месяца, следующего за отчетным периодом, а не позднее 15-го числа такого месяца. Неприятной и обременительной новеллой для работодателей стало дополнение пункта 1 части 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ новой обязанностью, суть которой состоит в том, что вместе с указанным расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик должен представлятьсведения о каждом работающем у негозастрахованном лице, установленные всоответствии с Федеральным закономот 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете всистеме обязательного пенсионногострахования».

На 1 день увеличен и срок представления в Фонд социального страхования РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ: согласно уточненной редакции пункта 2 части 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ такие расчеты с 01.01.2011 должны будут предоставляться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным, а не до 15-го числа, как ранее.

Принципиальным образом, на наш взгляд, решен вопрос последствий при нятия физическим лицом решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Если до 01.01.2011 частью 6 статьи 16 Федерального закона № 255-ФЗ физическому лицу вменялось информировать о прекращении своей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя еще до подачи заявления, то с 01.01.2011 физическое лицо, прекратив шее деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца рас четного периода, обязано в 12-дневныйсрок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицомдеятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

Согласно дополненной части 8 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ в случае непредставления плательщиком страховых взносов в установленные сроки расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам срок уплаты страховых взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Вопрос уплаты страховых взносов в случае отсутствия банков, например, в удаленных административно-территориальных образованиях, получил надлежащее правовое регулирование в Федеральном законе № 212-ФЗ с 01.01.2011 в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ. Так, в соответствии с новыми частями 51—53 статьи 18 при отсутствии банка плательщики страховых взносов — физические лица могут уплачивать страховые взносы через кас су местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны: 

Денежные средства, принятые мест ной администрацией от плательщика страховых взносов — физического лица в наличной форме, в течение 5 дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от плательщика страховых взносов — физического лица, не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеуказанных обязанностей местная администрация и организация федеральной почтовой связи будут нести ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом применение мер ответственности не освобождает местную администрацию и организацию федеральной почтовой связи от обязанности перечислить в бюджет соответствующе го государственного внебюджетного фонда денежные средства, принятые от плательщиков страховых взносов — физических лиц в счет уплаты и перечисления сумм страховых взносов. 

Статья 18 дополнена частями 8—11, подробнейшим образом регламентирующими порядок перечисления страховых взносов, пеней и штрафов, проведением сверок, контроля за совершением банка ми соответствующих операций. В соответствии с частью 8 статьи 11 Федерального закона № 212-ФЗ поручение на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов в бюджет государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется плательщиком страховых взносов в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ. При обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, не повлекшей их неперечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик страховых взносов вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату им страховых взносов. По предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов в соответствии с частью 9 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ может быть проведена совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов.

Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывается плательщиком страховых взносов и уполномоченным должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов.

Орган контроля за уплатой страховых взносов на основании части 10 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ вправе требовать от банка копию поручения плательщика страховых взносов на перечисление страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного плательщиком страховых взносов на бумажном носителе. Банк обязан представить в орган контроля за уплатой страховых взносов копию указанного поручения в течение 5 дней со дня получения требования органа контроля за уплатой страховых взносов.

На основании заявления плательщика страховых взносов об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов и акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, орган контроля за уплатой страховых взносов, руководствуясь частью 11 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ принимает решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты страховых взносов. Форма решения об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов. При этом орган контроля за уплатой страховых взносов осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия органом контроля за уплатой страховых взносов решения об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты страховых взносов. О принятом решении об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов уведомляет плательщика страховых взносов в течение 5 дней после принятия данного решения. 

Как следует из части 12 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ, выше изложенные правила применяются так же в отношении пеней и штрафов.

По-иному с 01.01.2011 будет решаться вопрос об излишне уплаченных страховых взносах. Согласно дополненной части 6 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ теперь зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно (ранее зачет мог производиться только на основании письменного заявления плательщика страховых взносов). Такое регулирование порядка зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменное заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных страховых взносов по форме, утверждаемой Минздравсоцразвития России. С учетом этого решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов на основании дополненной части 7 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов или со дня получения заявления плательщика страховых взносов.

Принципиальным с точки зрения установления баланса между обязанностями плательщиков взносов и обязанностями контроля за уплатой страховых взносов является возложение на последних обязанности соблюдать законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании, осуществлять контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (пункт 1 части 3 статьи 29 Федерального закона № 212-ФЗ).

• должностные лица органов контроля за уплатой страховых взносов, налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел;
• судьи, следователи и прокуроры.
• принимать денежные средства в счет уплаты страховых взносов, правильно и своевременно перечислять их в соответствующие бюджеты государственных внебюджетных фондов на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому плательщику страховых взносов. При этом плата за прием денежных средств не взимается;
• вести учет принятых в счет уплаты страховых взносов и перечисленных денежных средств в соответствующие бюджеты государственных внебюджетных фондов по каждому плательщику страховых взносов;
• выдавать при приеме денежных средств плательщикам страховых взносов квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждается органами контроля за уплатой страховых взносов;
• представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов (должностным лицам) по их запросам документы, подтверждающие прием от плательщиков страховых взносов — физических лиц денежных средств в счет уплаты страховых взносов и их перечисление в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Источник: hr-portal.ru