Командировочные расходы
В статье речь пойдет о том, что относится к командировочным расходам, об особенностях учета, порядке и размере возмещения таких затрат в 2011 г.
В соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст. ст. 166 — 168 ТК РФ) служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебными командировками не признаются служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. На время командировки за работником сохраняются место работы (должность), средний заработок, а также гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; суточные; иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.
Особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств регулируются Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки». Согласно Постановлению Правительства РФ N 749 в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Срок командировки определяется работодателем. Днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее — последующие сутки. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему денежному авансу.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Для целей бухгалтерского учета командировочные расходы не нормируются.
Налог на доходы физических лиц
В доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС
Частью 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходы на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Что касается норм, установленных законодательством РФ при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, то такие нормы в настоящее время установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18 июля 2005 г. N 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» и Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»). В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов — организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены. Таким образом, коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории РФ, так и за ее пределами (Письмо Минздравсоцразвития от 11 ноября 2010 г. N 3416-19).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний
В соответствии со ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Здесь следует, что коммерческая организация не облагает страховыми взносами фактически произведенные расходы по найму жилого помещения.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Статьями 313 и 314 НК РФ установлено, что к налоговому учету принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. По командировочным расходам хозяйственной операцией является начисление организацией задолженности перед работником на сумму понесенных им расходов на командировку (списание подотчетной суммы с работника). Первичным документом, на основании которого принимается к учету данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Датой признания расходов на командировки согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета. Приложением к авансовому отчету является наличие следующих оправдательных документов:
— командировочного удостоверения, оформленного надлежащим образом. Форма командировочного удостоверения утверждена Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (форма N Т-10). Указанный документ не оформляется только при командировании за пределы РФ (кроме поездок в государства — участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы);
— о найме жилого помещения;
— о фактических расходах по проезду;
— об иных расходах, связанных с командировкой.
Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены, т. е. составлены по унифицированным формам, если таковые установлены, а в иных случаях — должны быть заполнены по формам, предусмотренным организацией и содержащим реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения (Письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-03-05/169).
Таким образом, с 1 января 2009 г. организация вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных принимать в размере фактических затрат, не превышающих, однако, произведения количества дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Принимая во внимание то, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением. При этом представление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется (Письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/206).
Источник : hr-portal.ru
