Если в расчетном периоде выплачивались премии
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения о средней зарплате):
А) ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
Б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
В) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Здесь нужно учитывать некоторые особенности. Прежде всего, помните, что при расчете пособия учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, они должны облагаться ЕСН и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то суммы поощрений в расчет средней заработной платы включать не нужно.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения о средней зарплате, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. То есть сначала сумма премиальных делится на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде. Затем полученный результат умножают на число рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые приходятся на отработанное время.
Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 14 Положения о средней зарплате.
Ежемесячные и единовременные премии
Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.
Пример. Сотрудник фирмы принят на работу в декабре 2003 г. Его общий трудовой стаж составляет 9 лет, то есть он может рассчитывать на то, чтобы пособие ему считали исходя из его среднего заработка. Причем пособие начислят в размере 100 процентов от его среднего заработка.
В январе 2009 г. сотрудник получил травму и не был на работе в течение 6 календарных дней. В январе 2009 г. 31 календарный день.
В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудника — 12 000 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 30% от суммы оклада. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
Расчетный период январь — декабрь 2008 г. За это время он отработал 321 календарный день. И заработал 55 822 руб.
Так как премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. При этом неважно, что расчетный период отработан не полностью.
1. Средняя заработная плата равна:
55 822 руб. : 321 дн. = 173,90 руб.
Сумма дневного пособия равна величине среднедневного заработка.
2. Максимальный размер ежедневного пособия, который выплачивается за счет ФСС РФ, равен:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из дневного пособия:
173,90 руб. x 6 дн. = 1043,40 руб.
Первые два календарных дня болезни оплачивает работодатель — 347,80 руб. (173,9 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни ФСС РФ. Это 695,60 руб. (1043,40 — 347,80).
Если премии выплачивают месяцем позже, то, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (а на практике чаще так и бывает), то еще и пропорционально отработанному времени.
Единовременные премии, скажем, к государственным праздникам или в связи с юбилеем учитываются так. Премии, выплаченные за неопределенный период, включаются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют ЕСН. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который прописан для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц. То есть пропорционально отработанному времени.
Пример. Сотрудница предприятия устроилась на работу в сентябре 2008 г. Ее общий трудовой стаж составляет чуть больше пяти лет. В феврале 2009 г. она сидела три календарных дня на больничном с ребенком. В этом месяце 28 календарных дней.
А ежемесячный оклад работницы составляет 8000 руб. В Положении о премировании фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по результатам работы за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
Кроме того, в декабре 2008 г. за счет чистой прибыли фирмы ей выплатили разовую премию к Новому году в размере 5000 руб. Так как общий трудовой стаж сотрудницы фирмы составляет не меньше б месяцев, то пособие ей считают исходя из ее средней зарплаты.
Расчетный период для сотрудников, которые устроились на работу меньше года, — период фактической работы в организации, выплачивающей пособие. То есть с сентября 2008 г. по январь 2009 г.
Как видно из таблицы (см. на с. 239), все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количество премий, которые можно включить в расчет. Премия за январь в расчет не войдет, поскольку начислена за пределами расчетного периода — в феврале. То же касается разовой премии, выплаченной за счет чистой прибыли фирмы, ЕСН на эту сумму не начисляется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при определении средней зарплаты ее учитывать не нужно.
| Месяц расчетного периода | Количество календарных дней | Количество фактически отработанных календарных дней | Зарплата, руб. | Единовременные премии, руб. | Ежемесячные премии, руб. |
| Сентябрь 2008 г. | 30 | 16 | 5 800 | — | — |
| Октябрь 2008 г. | 31 | 31 | 8 000 | — | 2 500 |
| Ноябрь 2008 г. | 30 | 30 | 8 000 | — | 2 700 |
| Декабрь 2008 г. | 31 | 31 | 8 000 | 5 000 | 3 500 |
| Январь 2009 г. | 31 | 31 | 8 000 | — | 3 400 |
| Итого: | 153 | 139 | 37 800 | 5 000 | 12 100 |
Рассчитаем пособие:
1. Расчетный период отработан не полностью, поэтому премии нужно учесть пропорционально отработанному времени:
(12 100 руб. — 3400 руб.) : 153 дн. x 139 дн. = 7903,92 руб.
2. Средний заработок составит:
(37 800 руб. + 7903,92 руб.) : 139 дн. = 328,81 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, составит:
18 720 руб. : 28 дн. = 603,87 руб.
Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из среднедневного заработка сотрудницы. Пособие будет равно:
328,81 руб. x 3 дн. = 986,43 руб.
В данном случае работодатель оплачивать не должен, так как указанный порядок выплаты пособий установлен лишь для случаев временной нетрудоспособности работника по причине болезни или травмы. А сотрудница отсутствовала по причине болезни ребенка. Пособие будет полностью выплачено за счет ФСС РФ.
Квартальные и годовые премии
В п. 14 Положения о средней зарплате определено, что за один месяц нельзя учесть две аналогичные премии. То есть при расчете пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. На это обращено внимание в Письме ФСС РФ N 02-18/07-1202. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет — большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации (например, в положении о заработной плате).
Пример. Сотрудник предприятия в августе 2009 г. заболел. За расчетный период — с 1 августа 2008 г. по 31 июля 2009 г. — ему начислено пять квартальных премий:
— 4000 руб. — в августе 2008 г. — за II квартал 2008 г.;
— 2100 руб. — в октябре 2008 г. — за III квартал 2008 г.;
— 5800 руб. — в январе 2009 г. — за IV квартал 2008 г.;
— 5600 руб. — в апреле 2009 г. — за I квартал 2009 г.;
— 2300 руб. — в июле 2009 г. — за II квартал 2009 г.
В коллективном договоре установлено, что в фактический заработок включают последние из начисленных в расчетном периоде аналогичных премий. Получается, что при определении размера пособий будет учтена сумма квартальных премий 15 800 руб. (2100 + 5800 + 5600 + 2300).
При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (Положение о средней зарплате).
Обратите внимание: если на момент, когда рассчитывают величину пособия, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет. И еще один нюанс. Если, скажем, в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будет учитываться только премия предшествующего года. Например, в 2009 г. за 2008 г.
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм.
Источник: hr-portal.ru
